Окмотпресс: Сообщение от 02.06.2007 г. об утверждении Положения о налогообложении и учете операций, осуществляемых по исламским принципам финансирования в КР

Премьер-министр Кыргызской Республики Алмазбек Атамбаев подписал постановление Правительства Кыргызской Республики об утверждении Положения о налогообложении и учете операций, осуществляемых по исламским принципам финансирования в Кыргызской Республике в рамках пилотного проекта в открытом акционерном обществе «Экобанк», и порядке оплаты неналоговых платежей. 

Данным решением Правительство Кыргызской Республики в соответствии с Указом Президента Кыргызской Республики «О пилотном проекте внедрения исламских принципов финансирования в Кыргызской Республике» от 12 июля 2006 года № 373 и Меморандумом о взаимопонимании между Кыргызской Республикой и Исламским банком развития и открытым акционерным обществом «ЭкоБанк» относительно внедрения исламского банковского дела и финансирования в Кыргызской Республике от 16 мая 2006 года утвердило Положение о налогообложении и учете операций, осуществляемых по исламским принципам финансирования в Кыргызской Республике в рамках пилотного проекта в открытом акционерном обществе «Экобанк», и порядке оплаты неналоговых платежей.

 

Положение о налогообложении и учете операций, осуществляемых по исламским принципам финансирования в Кыргызской Республике в рамках пилотного проекта в открытом акционерном обществе «ЭкоБанк», и порядке оплаты неналоговых платежей

 

I. Общие положения

II. Понятия, используемые в настоящем Положении

III. Особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета операций, осуществляемых в соответствии с исламскими принципами финансирования:

- «Мудараба»;

- «Шарика» и «Мушарака»;

- «Мурабаха»;

- «Иджара» и «Иджара Мунтахийя Биттамлик»;

- «Истиснаа» и «Параллельная Истиснаа»;

- «Салам» и «Параллельный Салам».

IV. Порядок оплаты неналоговых платежей

 

I. Общие положения

1. Настоящее Положение разработано в соответствии с Указом Президента Кыргызской Республики «О пилотном проекте внедрения исламских принципов финансирования в Кыргызской Республике» от 12 июля 2006 года № 373 и Меморандумом о взаимопонимании между Кыргызской Республикой и Исламским банком развития и открытым акционерным обществом «ЭкоБанк» относительно внедрения исламского банковского дела и финансирования в Кыргызской Республике от 16 мая 2006 года (далее – Меморандум) и другими нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

1.1. Настоящее Положение устанавливает порядок налогообложения и ведения бухгалтерского учета при осуществлении отдельных видов деятельности филиалом/отделом открытого акционерного общества «ЭкоБанк» (далее – Банк) и контрагентами Банка в соответствии с исламскими принципами финансирования в рамках пилотного проекта согласно условиям Меморандума.

II. Понятия, используемые в настоящем Положении

 

2. «Мудараба» - договор о партнерстве между двумя сторонами, в соответствии с которым одна сторона - инвестор предоставляет активы, а другая сторона - предприниматель принимает их и использует с применением собственных трудовых ресурсов, в целях получения дохода и распределения его между сторонами в соответствии с договором.

2.1. «Шарика» - договор о партнерстве между двумя или более сторонами, посредством которого каждый партнер вносит определенные активы, что дает каждому партнеру право вести дело, используя данные активы на условиях распределения прибыли согласно договору, а убытки каждый партнер несет в соответствии со своим вкладом в общий капитал компании.

2.2. «Мушарака» - форма партнерства на основе договора «Шарика», в котором один из партнеров обещает постепенно выкупать долю другого партнера до тех пор, пока право собственности на долю не перейдет к нему полностью.

2.3. «Мурабаха» - договор о партнерстве между двумя сторонами, в соответствии с которым клиенту производится поставка актива, приобретенного Банком по заявке этого же клиента. При этом цена поставки актива Банком определяется сторонами как сумма цены закупки и наценки, согласованной сторонами договора.

2.4. «Иджара» - договор о партнерстве между двумя сторонами, в соответствии с которым приобретенное арендодателем (Банком) оборудование или другое имущество в собственность предоставляется арендатору в имущественный наем (аренду) во временное владение и пользование на согласованный срок, на платной основе.

2.5. «Иджара Мунтахийя Биттамлик» - договор о партнерстве между двумя сторонами, включающий договор «Иджара», в соответствии с которым клиент получает право выкупить ранее взятый в аренду (временное владение и пользование) актив либо по окончании срока действия договора «Иджара», либо поэтапно, в течение срока действия договора.

2.6. «Истиснаа» - договор о партнерстве между двумя сторонами, в соответствии с которым по заявке клиента Банк производит изготовление или строительство актива, с заключением договора от своего имени с производителем или строительным подрядчиком. По завершении работы, Банк производит поставку актива клиенту-заказчику.

2.7 «Салам» - договор о партнерстве между двумя сторонами, в соответствии с которым по заявке клиента Банк производит приобретение актива на основе отсроченной поставки, при условии оплаты стоимости актива в момент заключения договора.

2.8. «Параллельный Салам» - договор о партнерстве, в соответствии с которым Банк заключает договор с третьим лицом о поставке активов, спецификация которых соответствует спецификации, определенной первым договором «Салам» с поставщиком, при условии, что выполнение второго договора «Салам» не зависит от исполнения первого договора «Салам».

2.9. «Активы» - денежные средства (капитал), имущество (здания, сооружения, оборудование и т.д.), товары и другое.

2.10. «Финансовые услуги»

- операции по выдаче и передаче ссуд, предоставление займов, кредитов, кредитных гарантий, а также предоставление денежных гарантий, включая управление займами, кредитами или кредитными гарантиями со стороны кредиторов;

- операции с депозитными и текущими счетами, а также иными счетами, платежами, переводами, долговыми обязательствами, чеками и коммерческими обращающимися платежными средствами, операции по инкассо и факторингу;

- операции с валютой, банкнотами и денежными средствами, являющимися законным платежным средством, за исключением золотых монет и коллекционных экземпляров;

- операции с акциями, облигациями и другими ценными бумагами, а также акцизными марками, за исключением услуг по обеспечению сохранности ценных бумаг;

- управление инвестиционными фондами;

- операции, осуществляемые по исламским принципам финансирования.

Под финансовыми услугами, осуществляемыми по исламским принципам финансирования, подразумеваются операции, производимые по договорам, указанным в главах II, III настоящего Положения.

2.11. «Основные средства» - актив, который используется или предназначен для использования в экономической деятельности, постепенно переносит свою стоимость на создаваемые им товары, работы и услуги, срок использования или эксплуатации которого составляет более года, стоимость которого превышает 10000 сомов, а при импорте, таможенная стоимость которого составляет не менее 100000 сомов.

 

III. Особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета операций, осуществляемых в соответствии

с исламскими принципами финансирования

3. Договоры «Мудараба» делятся на следующие виды:

- «Ограниченная «Мудараба» - договор, по условиям которого инвестор устанавливает перечень видов активов для инвестирования предпринимателем;

- «Неограниченная «Мудараба» - договор, по условиям которого предприниматель самостоятельно определяет объект для инвестирования, без каких бы то ни было ограничений, в соответствии со своими знаниями, опытом, в рамках договора, и в соответствии с предметом договора;

- «Открытая «Мудараба» - договор, по условиям которого инвестор вправе досрочно получить у предпринимателя предоставленные им активы, по первому требованию. В этом случае инвестор не вправе требовать части дохода;

- «Закрытая «Мудараба» - договор, по условиям которого инвестор вправе истребовать от предпринимателя предоставленные им активы только после наступления срока, определенного договором. В этом случае инвестор вправе получить часть дохода, определенную договором;

- «Специальная «Мудараба» - договор, по условиям которого инвестор (Банк) устанавливает режим использования предпринимателем предоставленных им активов отдельно от активов, предоставленных другими инвесторами, без права их объединения. В этом случае инвестор вправе рассчитывать на часть дохода, полученного с использованием предоставленных им активов и трудовых ресурсов предпринимателя;

- «Общая «Мудараба» - договор, по условиям которого инвестор (Банк) устанавливает режим использования предоставленных им активов предпринимателем, по которому предприниматель вправе включать их в совокупный объем активов, предоставленных другими инвесторами. В этом случае инвестор вправе рассчитывать на часть дохода, полученного с использованием всей совокупности предоставленных активов и трудовых ресурсов предпринимателя.

3.1. По договорам «Мудараба» доход каждой из сторон определяется в процентном соотношении от дохода, полученного предпринимателем в результате использования активов, предоставленных инвестором.

Порядок распределения дохода между сторонами должен быть определен в договоре заранее.

3.1.1. В случае, если в результате выполнения договора предприниматель понес убытки, инвестор несет убытки в размере стоимости предоставленного актива. Данное правило распределения убытков действует, если убытки возникли не по вине предпринимателя. Степень виновности предпринимателя определяется судебными органами в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

3.1.2. В случае, если убытки в ходе выполнения договора возникли в результате неправомерных действий/бездействий предпринимателя, данные убытки должны покрываться за счет предпринимателя. При этом, инвестор вправе получить от предпринимателя стоимость переданного ранее по договору актива за счет обеспечения, а в случае, если ее будет недостаточно, – за счет иного имущества предпринимателя.

3.1.3. Доход по договору «Мудараба» признается в учете Банком по окончании действия договора «Мудараба» и получения конечного результата от проекта либо может быть получен Банком в виде промежуточного результата, который может быть оценен надежным образом, и получен Банком по условиям договора.

3.1.4. Убыток признается в учете как уменьшение суммы инвестиций, учитываемых в активах Банка, и списывается за счет созданного Банком резерва, с учетом сумм поступивших в погашение задолженности по договору Мудараба от реализации банком залогового имущества, принятого в обеспечение договора.

3.1.5. Операции по договорам «Мудараба» приравниваются к финансовым услугам.

3.1.6. Доходы, полученные Банком по договору «Мудараба», подлежат включению в состав совокупного годового дохода Банка.

3.1.7. Расходы, понесенные Банком по договору «Мудараба», подлежат вычету из совокупного годового дохода Банка.

3.1.8. Доходы, выплачиваемые Банком физическим лицам по договору «Мудараба», приравниваются к процентам по вкладам в банки и не подлежат обложению у источника выплаты, а также подоходным налогом.

3.1.9. Доходы, выплачиваемые Банком юридическим лицам по договору «Мудараба», приравниваются к процентам по вкладам в банки и подлежат обложению у источника выплаты.

3.1.10. Активы, размещенные по договорам «Мудараба», несут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На данный вид активов Банк создает резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков. Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

3.1.11. В бухгалтерском учете предпринимателя – юридического лица сумма дохода, причитающегося Банку по договору «Мудараба», признается расходами периода.

3.2. Договор «Шарика» классифицируется по двум главным категориям:

1) объединение участников без образования юридического лица;

2) объединение участников с образованием юридического лица, в том числе:

- партнерские товарищества и (или) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

3.2.1. Договор «Шарика» предусматривает порядок распределения прибыли между сторонами в виде доли от полученной прибыли пропорционально взносу каждого партнера, которая не может быть установлена в виде фиксированной денежной суммы.

3.2.2. Прибыль Банка, полученная по инвестициям в рамках договоров «Шарика» и «Мушарака», признается по финансовым результатам в виде дивидендов, которые не подлежат налогообложению (юридическое лицо платит налог на прибыль, а затем выплачивает дивиденды участникам), за исключением прибыли от простого товарищества, где каждый участник товарищества уплачивает налог со своей доли прибыли.

3.2.3. Операции по договорам «Шарика» и «Мушарака» приравниваются к финансовым услугам.

3.2.4. Активы, размещенные по договорам «Шарика» и «Мушарака», несут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На данный вид активов Банк создает резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков. Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

3.2.5. При заключении договора «Шарика» объединение участников с образованием юридического лица, вновь образованное юридическое лицо, ведет бухгалтерский учет в соответствии с МСФО.

Партнер в своей индивидуальной финансовой отчетности ведет учет доли во вновь образованном предприятии в соответствии с МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации», МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» в зависимости от доли внесенного актива.

При заключении договора «Шарика» объединение участников без образования юридического лица, партнер, ведет учет внесенных средств согласно требованиям МСФО 31 «Участие в совместной деятельности».

В соответствии с требованиями МСФО 31 совместная деятельность осуществляется в виде различных форм. Некоторые виды совместной деятельности предполагают использование активов и прочих ресурсов предпринимателя, а не учреждение корпорации, товарищества или другой организации, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель использует свои собственные основные средства и создает свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства и получает свое собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Совместная деятельность может осуществляться наемными работниками предпринимателя параллельно аналогичной деятельности его самого.

Соглашение об учреждении совместной деятельности обычно предусматривает активы, с помощью которых выручка от продаж совместного продукта и любые понесенные расходы делятся между предпринимателями.

Для самой совместной деятельности отдельные учетные записи могут не требоваться, равно, как может не составляться и финансовая отчетность. Однако предприниматели могут составлять управленческие счета для того, чтобы оценивать результаты совместной деятельности.

В отношении своей доли участия партнер включает в свои учетные записи и признает в своей финансовой отчетности:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные средства;

- любые обязательства, которые он принял, например, в отношении финансирования своей доли активов;

- свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпринимателями в отношении совместной деятельности;

- любой доход от продажи или использования своей доли продукции, произведенной в результате совместной деятельности, вместе со своей долей любых расходов, понесенных при осуществлении совместной деятельности;

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной деятельности, например, в связи с финансированием доли предпринимателя в активах и продажей своей доли произведенной продукции.

3.3. Банк финансирует коммерческую операцию - приобретает от своего имени и за свой счет актив по заказу клиента, с последующей реализацией актива клиенту. При этом Банк принимает на себя весь риск финансовой операции.

3.3.1. При продаже актива клиенту по договору «Мурабаха» Банк должен являться собственником актива.

3.3.2. Выплата цены за актив по договору «Мурабаха» может осуществляться регулярными взносами на краткосрочной или долгосрочной основе. После заключения договора, Банк не может требовать дополнительные выплаты за просрочку или пролонгацию платежей.

3.3.3. Банк заключает договор купли-продажи актива с определенным продавцом, при этом в договоре указывается, что Банк финансирует покупку актива для последующей поставки клиенту по договору «Мурабаха».

3.3.4. Поставки Банком активов по договору «Мурабаха» приравниваются к финансовым услугам и являются освобожденной поставкой по НДС.

3.3.5. Активы, размещенные по договорам «Мурабаха», несут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На данный вид активов Банк создает резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков. Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

3.3.6. Импорт Банком основных средств и последующая их поставка клиенту по договору «Мурабаха», НДС не облагается.

3.3.7. При исполнении Банком договора «Мурабаха»:

- обязательств по уплате налога за оказание платных услуг и с розничных продаж не возникает;

- обязательств по налогу на пользование автомобильными дорогами с суммы наценки не возникает, аналогично процентным доходам Банка;

- отчисления в ФЛЧС взимаются только с суммы наценки (дохода) Банка.

3.3.8. Поскольку при приобретении некоторых активов Банку необходимо зарегистрировать право собственности, государственная пошлина и другие неналоговые платежи за регистрацию взимаются один раз при переоформлении права собственности на конечного покупателя-клиента.

3.4. Операции по договору «Иджара Мунтахийя Биттамлик» приравниваются к финансовым услугам и являются освобожденной поставкой по НДС.

3.4.1. Импорт Банком основных средств и последующая их поставка клиенту по договору «Иджара Мунтахийя Биттамлик», НДС не облагается.

3.4.2. Активы, размещенные по договору «Иджара Мунтахийя Биттамлик», несут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На данный вид активов Банк создает резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков. Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

3.4.3. При исполнении Банком договора «Иджара Мунтахийя Биттамлик»:

- обязательств по уплате налога за оказание платных услуг и с розничных продаж не возникает.

- обязательств по налогу на пользование автомобильными дорогами с суммы наценки не возникает, аналогично процентным доходам Банка.

- отчисления в ФЛЧС взимаются только с суммы наценки (дохода) Банка.

3.4.4. При отражении в бухгалтерском учете сделок по договору «Иджара Мунтахийя Биттамлик» применяются требования МСФО 17 «Аренда».

3.5. Предметом договора «Истиснаа» является производство несуществующего актива, который имеет особые характеристики согласно требованию заказчика и производитель согласился исполнить заказ по обусловленной спецификации.

3.5.1. Сделка по договору «Параллельная Истиснаа» действует с помощью двух отдельных договоров. В первом договоре Банк, выступая в качестве поставщика, заключает договор с заказчиком. Во втором договоре Банк выступает в качестве покупателя и заключает другой договор с изготовителем, строительным подрядчиком или поставщиком для того, чтобы выполнить свои контрактные обязательства по отношению к заказчику, которые он имеет в рамках первого договора. В процессе выполнения таких сделок Банк получает прибыль за счет разницы в цене между двумя договорами. Один из договоров заключается немедленно (то есть договор «Истиснаа», который Банк заключает с изготовителем, строительным подрядчиком или поставщиком), тогда как второй договор (то есть договор с заказчиком) заключается позднее.

- Производитель, строительный подрядчик - юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.

- Клиент - юридическое или физическое лицо, которое заказывает изготовление предмета договора по определенной спецификации.

3.5.2. Операции по договорам «Истиснаа» и «Параллельная Истиснаа» приравниваются к финансовым услугам и являются освобожденной поставкой по НДС.

3.5.3. Активы, размещенные по договорам «Истиснаа» и «Параллельная Истиснаа», несут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На данный вид активов Банк создает резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков. Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

3.5.4. При исполнении Банком договора «Истиснаа» и «Параллельная Истиснаа»:

- обязательств по уплате налога за оказание платных услуг и с розничных продаж не возникает.

- обязательств по налогу на пользование автомобильными дорогами с суммы наценки не возникает, аналогично процентным доходам Банка.

- отчисления в ФЛЧС взимаются только с суммы наценки (дохода) Банка.

3.5.5. Поскольку при приобретении некоторых активов Банку необходимо зарегистрировать право собственности, государственная пошлина и другие неналоговые платежи за регистрацию взимаются один раз при переоформлении права собственности на конечного покупателя-клиента.

3.6. В рамках договоров «Салам» и «Параллельный Салам» Банк осуществляет приобретение актива и его последующую поставку по заявке клиента и может выступать как покупателем, так и продавцом.

3.6.1. Цена в рамках договора «Салам» выплачивается незамедлительно, в момент его заключения. В исключительных случаях оплата может быть отсрочена не более чем на 3 дня, что не должно повлиять на выполнение договора «Салам», при условии, что период задержки не равен или не превышает периода договора «Салам», или задерживает его выполнение.

3.6.2. Операции по договорам «Салам» и «Параллельный Салам» приравниваются к финансовым услугам и являются освобожденной поставкой по НДС.

3.6.3. Активы, размещенные по договорам «Салам» и «Параллельный Салам», несут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На данный вид активов Банк создает резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков. Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

3.6.4. При исполнении Банком договоров «Салам» и «Параллельный Салам»:

- обязательств по уплате налога за оказание платных услуг и с розничных продаж не возникает.

- обязательств по налогу на пользование автомобильными дорогами с суммы наценки не возникает, аналогично процентным доходам Банка.

- отчисления в ФЛЧС взимаются только с суммы наценки (дохода) Банка.

3.6.5. Поскольку при приобретении некоторых активов Банку необходимо зарегистрировать право собственности, государственная пошлина и другие неналоговые платежи за регистрацию взимаются один раз при переоформлении права собственности на конечного покупателя-клиента.

 

IV. Порядок оплаты неналоговых платежей

4. При совершении сделок по исламским принципам финансирования в рамках пилотного проекта оплата неналоговых платежей производится в следующем порядке:

4.1. По сделкам, в соответствии с которыми к Банку переходит право собственности на активы, которое в последующем будет реализовано клиенту, сборы, то есть обязательные денежные взносы, носящие разовый характер, за услуги, оказываемые государственными и иными органами (включая государственную пошлину), не взимаются.

4.2. По сделкам, в соответствии с которыми Банк передает право собственности на активы своим клиентам, размер сбора, то есть обязательного денежного взноса, носящего разовый характер, за услуги, оказываемые государственными и иными органами (включая государственную пошлину), составляет сумму, установленную нормативными правовыми актами Кыргызской Республики для лиц, если бы сторонами по вышеназванной сделке были соответственно продавцом – лицо, ранее продавшее (передавшее) актив Банку, а покупателем (приобретателем) – лицо, приобретающее у Банка активы.

4.3. Настоящий порядок взимания неналоговых платежей распространяется на все государственные и негосударственные учреждения, в том числе, включая Министерство внутренних дел Кыргызской Республики, Государственное агентство по регистрации прав на недвижимое имущество при Правительстве Кыргызской Республики, Министерство юстиции Кыргызской Республики, Министерство обороны Кыргызской Республики, нотариальные конторы.